一、加工贸易基本概念

1、加工贸易:是指经营企业经海关批准,在税收保全状态下,进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料(以下简称料件),经加工或装配后,将制成品复出口的经营活动,包括来料加工和进料加工。

2、来料加工:是指进口料件由境外企业提供,经营企业不需要付汇进口,按照境外企业的要求进行加工或者装配,只收取加工费,制成品由境外企业销售的经营活动。

3、进料加工:是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经营企业外销出口的经营活动。

二、加工贸易常用术语释义

1、加工贸易货物:是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生边角料、残次品、副产品等。

2、加工贸易经营企业:是指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业,以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。

3、深加工结转:是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

4、外发加工:是指加工贸易企业因受自身生产工序限制,经海关批准并办理有关手续,委托承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工,在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。

5、核销:是指加工贸易经营企业加工复出口或者办理内销等海关手续后,凭规定单证向海关申请解除监管,海关经审查、核查属实且符合有关法律、行政法规、规章的规定,予以办理解除监管手续的行为。

6、单耗:是指加工贸易企业在正常生产条件下加工生产单位出口成品(包括深加工结转的成品和半成品)所耗用的进口保税料件的数量。单耗包括净耗和工艺损耗。

7、净耗:是指加工生产中物化在单位出口成品(包括深加工结转的成品和半成品)中的加工贸易进口保税料件的数量。

8、、工艺损耗:是指因加工生产工艺要求,在生产过程中除净耗外所必需耗用,且不能完全物化在成品(包括深加工结转的成品和半成品)中的加工贸易进口保税料件的数量。

9、边角料:是指加工贸易企业从事加工复出口业务,在海关核定的单位耗料量内、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。

10、残次品:是指加工贸易企业从事加工复出口业务,在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准,无法复出口的制品(包括完成品和未完成品)。

三、部门权责

1、关务管理部门:负责保税物料管理的业务指导和规范监督;办理加工贸易手册和保税物料的各项关务手续。

2、市场营业部门:负责在接获客户订单,从事加工贸易业务之前,向关务管理部门提出保税产品备案申请。

3、产品开发部门:负责提供加工保税产品的单耗、净损耗比例数据及产品物料明细(BOM)及其相关的必要信息给关务管理部门,并且对日常数据进行维护并更新。

4、采购管理部门:负责提供加工保税产品所用之原材料价格、贸易方式、交货地点等必要信息给关务管理部门,并且对日常数据进行维护并更新。

5、生产管理部门:负责保税物料的需求申请,保税产品的生产计划和委外加工申请和安排。

6、仓库:负责区分保税的原材料、半成品、成品、报废产品、边角料、废料的管理,确保保税物料与非保税物料严格区分开来。

7、产品制造部门:负责对制造现场的保税原材料、半成品、成品、报废产品、边角料、废料同非保税的物料区分开来管理。

8、财务管理部门:负责保税业务的核算和账务处理,向税务部门申报免税、退税。

四、实务操作

(一)如何管理加工贸易货物

1、加工贸易保税货物是海关监管货物,未经海关许可,任何企业、单位、个人不得擅自销售或移作他用。

2、专库、专帐、专管。

3、具体操作如下:

(1)保税物料必须严格管理,并识别清楚。保税的原材料在料号后加“—0”加以识别,保税的产品(含半成品)在料号后加“—1”加以识别。

(2)保税的原材料必须放在规定的保管区域,分类放置、标识清楚。

(3)保税的原材料必须专料专用。保税的原材料严禁用于非保税产品;非保税的原材料 特殊情况下需少量代用保税原材料时必须事先报经关务部门和总经理批准后方可代用。

(4)保税的产品(含半成品)必须放在规定的保管区域分类放置、标识清楚。

(5)保税的残次品必须单独收集,分类保管,标识清楚,不得改变其形态,也不得混入工艺废料之中,应该及时移交保税不良品库保管。

(6)保税的工艺废料单独收集,分类保管,标识清楚,不得改变其形态,应该及时移交保税废料仓库保管。

(7)保税的残次品及工艺废料必须在办理入库和关务部门向海关申报并缴税后方可安排出售或回用于非保税产品。

(二)如何办理加工贸易手册

即加工贸易合同备案,是指加工贸易企业持商务主管部门签发的加工贸易业务批准件,进出口合同(协议)等有关单证资料到主管海关申请加工贸易货物保税监管资格,海关核准同意后予以核发有关凭证的行为。

1、作业规定

a、市场营业部门根据客户订单的要求,确定哪些订单是保税产品后向关务管理部门提出保税产品备案申请,填写表ZXL-LG-008-01《加工贸易保税产品资料备案申请书》。申请办理新的《加工贸易手册》应提前45个工作日申请,申请保税产品资料备案变更应提前30个工作日申请;

b、产品开发部门针对市场营业部门确定的保税产品,确定使用的原材料、原材料规格、产品的单耗、净耗和工艺损耗,计算出净损耗率,准确填写表ZXL-LG-008-02《加工贸易保税料件单耗确认表》,并于3个工作日内提交给关务管理部门;

c、采购管理部门根据产品开发部门确定的保税原材料及原材料规格,准确填写表ZXL-LG-008-03《加工贸易保税料件数量确认表》,并于2个工作日内提交给关务管理部门;

d、关务管理部门收到市场营业部门提交的《加工贸易保税产品资料备案申请书》、产品开发部门提交的《加工贸易保税料件单耗确认表》和采购管理部门提交的《加工贸易保税料件数量确认表》等资料并审核无误后向海关申请备案,并在20个工作日内将手册办理完毕;

e、加工贸易手册办理下来后,关务管理部门需将手册复印件提供给财务部门、市场营业部门和采购部门备案;

f、相关单位要以手册代码为基础,所有保税业务单据必须跟踪保税料件所属的手册号;

g、关务管理部门负责统计保税业务数据,平衡与保税手册的对应关系,及时办理缴税、补税手续,按海关规定定期核销加工贸易手册。

(三)如何核销加工贸易手册

加工贸易合同核销,是指加工贸易企业在加工贸易合同履行完毕并按规定对未出口部分货物进行处理后,按照规定的期限和规定的程序,持凭规定的单证向海关申请解除监管,海关经审查、核查属实且符合有关法律、行政法规的规定,予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。

1、手册报核的期限:

手册有效期+1个月或最后一批成品出口一个月内

2、损耗的认定:

工艺损耗:以生产数据为依据

即可以定量也可以定性情况;(酌情认定)

不能定量但是可以定性情况。(不予免税)

工艺损耗按实物残值征税或复出;

非工艺损耗按料件原值征税或复出。

(四)如何开展深加工结转

深加工结转:是指加工贸易企业将保税进口料件加工成成品或半成品后不直接出口,而是结转至另一加工贸易企业继续进行保税加工的经营活动。

1、作业规定

a)、保税料件进口后加工的产品需结转给另一家经海关注册登记的企业时,市场营业部门需于送货前7个工作日提出,填写表ZXL-LG-008-04《加工贸易保税货物结转申请确认书》;

b)、关务管理部门审核申请资料后向企业所在地海关申请并经过批准后,将申请资料转交给客户的关务管理部门,经客户所在地海关批准后,可安排送货;

c)、市场营业部门要负责审核结转销售产品、数量和保税手册的对应关系。

2、违规表现一:先送后转

特征:(1)事前未经海关许可,擅自交付保税货物;

(2)事后补办保税手续。

处罚:以“擅自交付”认定。按照《海关行政处罚实施条例》第十八条第一款第(一)项之规定,海关对其处以货物价值5%以上30%以下的罚款。在海关发现之前,企业补办完毕海关手续的(即海关事后发现),从轻或减轻处罚。

3、违规表现二:不按时交付结转保税货物

特征:不按海关规定办理结转手续,虽然事前先已办理了转厂申请 并取得海关许可,但是没有在规定时间内办理交接保税货物有关手续的违规行为。(超期报关)

处罚:比照《海关行政处罚实施条例》第十八条第一款第(四)项内容“不依照规定向海关办理手续的”处货物价值5%以上30%以下的罚款。

4、法律责任主体追究

凡违反本令相关规定而涉及行政处罚的,虽然一般来讲,转入转出双方都有责任,但海关认为,货物原控制者是转出企业,所以主要法律责任由转出方承担,一般不追究转入方的责任,即只处罚转出企业。

(五)如何申请外发加工

外发加工:是指加工贸易企业因受自身生产工序的限制,经海关批准并办理有关手续 ,委托承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工,在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。

1、外发加工&深加工结转的区别

—–出口的企业不同;

—–生产过程中产生的边角料、剩余料件、残次品和副产品等的处理

不同。

2、作业规定

a)、当本企业不具备某一加工工艺或工序,必须将进口保税料件外发至另一企业加工生产时,生产计划部门应该向关务管理部门提出申请,填写表ZXL-LG-008-06《加工贸易保税货物外发加工申请确认书》;

b)、保税料件必须外发至经海关注册登记的加工企业 ,而且保税料件的所有权不因外发加工而发生转移;

c)、关务管理部门向企业所在地海关申请办理保税料件外发加工批准备案手续,得到批准后及时通知生产管理部门安排外发加工作业。

3、海关不予批准的情形:

《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》(署令113号)第二十二条:

(1)经营企业或者承揽企业涉嫌走私、违规,已被海关立案调查、侦查,案件未审结的;

(2)经营企业将主要工序加发加工的;

(3)经营企业或者承揽企业生产经营管理不符合海关监管要求的;

(4)法律、行政法规、规章规定不予外发加工的其他情形。

(六)如何申请内销

内销:因市场因素、客户需求等原因,将保税进口的料件或半成品在国内市场上销售的行为。

1、相关法律规定:

《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》(署令113号)第三十四条:

加工贸易进口保税料件或者成品因故转为内销的,海关凭主管部门准予内销的有效批准文件,对保税进口料件依法征收税款并加征缓税利息;进口料件属于国家对进口有限制性规定的,经营企业还应当向海关提交进口许可证件。

未经商务主管部门批准,未缴纳进口环节税款,擅自销售保税货物是加工贸易环节最为严重的走私行为,处罚是最为严厉的。其结果是企业被罚款和降级,情节严重的还将追究直接责任人刑事责任。